在“營(yíng)改增”稅制改革背景下，未來(lái)是屬于有利潤空間的產(chǎn)品且有良好稅務(wù)處理能力的企業(yè)的!

      我國“營(yíng)改增”稅制改革，在對原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)改為征收增值稅的同時(shí)，也對現行增值稅制度從擴大征稅范圍、完善課稅基礎、調整稅率結構、重視征納界定和改變管理方式等5個(gè)方面進(jìn)行了重大制度變革，使增值稅制度不但適應工商業(yè)發(fā)展，同時(shí)適應服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

      “營(yíng)改增”所針對的行業(yè)，主要屬于為下游生產(chǎn)企業(yè)提供生產(chǎn)性服務(wù)的中間產(chǎn)業(yè)，如交通運輸、郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)和電信服務(wù)業(yè)。以上行業(yè)通過(guò)“營(yíng)改增”稅制改革可以消除生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間的重復征稅，從整體上降低企業(yè)的稅負水平。

      對于醫藥行業(yè)而言，可從以下3個(gè)方面入手，以獲取“營(yíng)改增”利好。

      專(zhuān)利、商標等無(wú)形資產(chǎn)改征增值稅

      “營(yíng)改增”試點(diǎn)“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中，技術(shù)轉讓服務(wù)是指轉讓專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)的所有權或使用權的業(yè)務(wù)活動(dòng);“文化創(chuàng )意服務(wù)”中商標和著(zhù)作權轉讓服務(wù)是指轉讓商標、商譽(yù)和著(zhù)作權的業(yè)務(wù)活動(dòng);無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)通常包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、商譽(yù)、特許權、土地使用權等。這表明無(wú)形資產(chǎn)項目中“專(zhuān)利”、“非專(zhuān)利技術(shù)”、“商標”、“商譽(yù)”和“著(zhù)作權”等將改征繳納增值稅。

      “營(yíng)改增”政策中，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”和“文化創(chuàng )意服務(wù)”適用6%的低稅率，其中年應稅額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)可以申請為微小型企業(yè)納稅人，適用3%的低稅率(之前為5%)。于是，應稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額越少時(shí)，應納稅額越少，實(shí)際繳納的稅款也就越少。由于從事知識產(chǎn)權服務(wù)業(yè)的大多是小微企業(yè)，稅率降低后，稅負變小，生產(chǎn)力提高。對于中等以上規模知識產(chǎn)權服務(wù)機構而言，稅負壓力主要來(lái)自人力和財務(wù)成本，這將促進(jìn)此類(lèi)知識產(chǎn)權服務(wù)機構的經(jīng)營(yíng)模式變?yōu)榇蠖?，與企業(yè)簽訂年費服務(wù)的形式包攬企業(yè)知識產(chǎn)權方面的業(yè)務(wù)，并將一些專(zhuān)案大項目分解后外包給微小型企業(yè)。

      值得注意的是，境內的單位和個(gè)人提供的向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)等在內的相關(guān)應稅服務(wù)免征增值稅。這意味著(zhù)代理境外企業(yè)在中國辦理專(zhuān)利申請或者商標注冊等知識產(chǎn)權事務(wù)，所收取的代理費是可以免稅的。在現實(shí)中，由于代理境外申請人的知識產(chǎn)權事務(wù)本身收費就較國內高，我國本來(lái)為數不多的知識產(chǎn)權服務(wù)優(yōu)質(zhì)資源中，絕大部分已經(jīng)被境外的權利人所得到。這種特殊的稅收政策，將進(jìn)一步促使更多的優(yōu)質(zhì)知識產(chǎn)權服務(wù)資源向境外企業(yè)或者個(gè)人的知識產(chǎn)權事務(wù)傾斜，國內企業(yè)或者個(gè)人所能得到的優(yōu)質(zhì)資源將進(jìn)一步被壓縮。

      廣告宣傳費是OTC藥企開(kāi)支最大的期間費用之一，文化創(chuàng )意服務(wù)納入“營(yíng)改增”范疇，使得企業(yè)可以投入更多的廣告費，以獲得更多經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢。在短期內很難在研發(fā)創(chuàng )新方面有較大進(jìn)展情況下，中藥OTC可以按最新的廣告法合理增加廣告宣傳的投入，使企業(yè)更長(cháng)時(shí)間獲得溢出效益。

      合規地納稅籌劃

      “營(yíng)改增”背景下，通過(guò)合理、合法的方式，有效規避或減少企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)環(huán)節中的稅負，對企業(yè)而言是最行之有效的降低成本的方法。

      納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在節約成本方面的作用非常明顯?，F階段我國醫藥企業(yè)由于主觀(guān)認知、財務(wù)管理法規、人力資源等多方面的原因，企業(yè)自身的納稅籌劃能力有限。醫藥行業(yè)的中小企業(yè)經(jīng)濟實(shí)力不佳，更是傾向于從稅收方面縮減成本開(kāi)支，以保證其運營(yíng)的可持續發(fā)展。

      稅收并非產(chǎn)生于會(huì )計核算領(lǐng)域，而是產(chǎn)生于涉稅業(yè)務(wù)流程中，不同的涉稅業(yè)務(wù)流程決定著(zhù)納稅的性質(zhì)和流量。對于納稅人而言，流程是可以改變的，主觀(guān)和客觀(guān)因素都可能改變涉稅業(yè)務(wù)流程。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)應將業(yè)務(wù)流程與現行的稅收政策及相應的納稅籌劃方案相結合，在必要時(shí)通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造改變稅收，運用創(chuàng )造性思維設計納稅籌劃方案，從而減輕稅負。

      醫藥行業(yè)分工日益精細，中小企業(yè)的運作模式需要與多個(gè)供應商產(chǎn)生聯(lián)系。在原料或半成品的購進(jìn)環(huán)節，在貨物運輸環(huán)節，往往夾雜著(zhù)增值稅負擔。這些環(huán)節就是納稅籌劃的用武之地，稅收籌劃可以使采購環(huán)節更為合理，更為有效，在不影響企業(yè)正常運作與采購質(zhì)量的前提下，進(jìn)行合理籌劃，使成本觀(guān)念貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的始終。

      值得注意的是，許多涉稅業(yè)務(wù)是通過(guò)合同的形式體現的，合同如何簽訂將直接影響到稅收結果。因此，“營(yíng)改增”后納稅人在簽訂經(jīng)濟合同時(shí)要根據最新稅收政策來(lái)斟酌、規范合同條款，例如在合同價(jià)款標明是否為含稅價(jià)。通過(guò)合同的規范化構建有利于自身稅收利益的業(yè)務(wù)流程，并按照簽訂的合同統一安排納稅事宜，將有利于企業(yè)更主動(dòng)地實(shí)現納稅籌劃目標。

      隨著(zhù)化學(xué)藥“5.2類(lèi)”相關(guān)配套的法規完善，越來(lái)越多企業(yè)會(huì )引進(jìn)國外產(chǎn)品。進(jìn)口與出口的營(yíng)銷(xiāo)行為，不可避免地會(huì )產(chǎn)生進(jìn)項稅，此時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅可以用營(yíng)改增政策下的稅收籌劃進(jìn)行有效規避。企業(yè)可以將自身的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，如產(chǎn)品推廣外包和注冊外包等，通過(guò)外包模式抵扣一部分進(jìn)項稅，使稅負趨于最小化。

      兩票制和營(yíng)改增雙重壓力下，對于“會(huì )議費”很高的處方藥企業(yè)，從成本和稅票安全的角度，可能會(huì )更多地選擇會(huì )議外包服務(wù)進(jìn)行學(xué)術(shù)營(yíng)銷(xiāo)。此類(lèi)會(huì )議將更合規，特別是注重會(huì )議內容和效果，又能降低處方藥企業(yè)的人力成本。

      此外，最近CFDA督促流通企業(yè)自查掛靠和過(guò)票，這意味著(zhù)大批營(yíng)銷(xiāo)人員面臨勞務(wù)費和福利費等稅費問(wèn)題。勞務(wù)費和稅費是不能作為抵稅的進(jìn)項，這意味著(zhù)個(gè)別不規范的企業(yè)面臨人力成本急劇上升的壓力。企業(yè)面臨產(chǎn)品價(jià)格下降和人力成本上升雙重壓力之下，必然需要尋找其它方式提高降低人力成本，數據分析與營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)或許是一個(gè)方向：通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和軟件管理各類(lèi)大范圍、多頻次和跨渠道的活動(dòng)，管理客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)記錄和客戶(hù)分組信息，以滿(mǎn)足逐漸細化的客戶(hù)群體及其個(gè)性化的需求。

      業(yè)務(wù)重組與規劃

      企業(yè)合并、分立與清算是企業(yè)重組的三大方式，而企業(yè)重組又是企業(yè)戰略管理的一部分，它不僅會(huì )影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還會(huì )影響企業(yè)的稅收負擔。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)在重組過(guò)程中要充分考慮稅負問(wèn)題。

      另外，企業(yè)也可以在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，為了減輕稅負而進(jìn)行企業(yè)重組，這就是納稅籌劃方案設計的企業(yè)重組理念。但是，稅負問(wèn)題僅僅是其中一個(gè)考慮因素，如果分立后運營(yíng)成本的增加額高于稅負的減少額，企業(yè)將會(huì )得不償失。

      企業(yè)通過(guò)將涉及到差異化稅率的業(yè)務(wù)整體分拆重組方式，可實(shí)現減稅目的。由于運輸費用可抵扣比例大幅提高，特別是物流輔助服務(wù)業(yè)也納入“營(yíng)改增”項目，企業(yè)運輸費用成本降低較多，因此一些運輸量較大的企業(yè)可將運輸物流下所有資產(chǎn)、資金、技術(shù)、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司，所有運輸業(yè)務(wù)均由該子公司承擔。但是，由于醫藥行業(yè)的特殊性，“兩票制”的緣故，把配送交給醫藥大商業(yè)更適合，于是更多企業(yè)可能會(huì )選擇放棄自辦運輸。

      此外，“營(yíng)改增”后，國家的稅收優(yōu)惠政策為高新等各種不同資質(zhì)的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案設計時(shí)，提供了許多選擇機會(huì )，特別是充分利用一些高新區和自貿區的企業(yè)引進(jìn)政策。中小企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前要把握好這些機會(huì )，通過(guò)企業(yè)分立、合并等方式，充分利用各項優(yōu)惠政策，依此進(jìn)行納稅方案設計，以確保納稅籌劃目標的實(shí)現。納稅方案選擇的不同將產(chǎn)生不同的稅收結果，抓住有利時(shí)機就意味著(zhù)找到好的納稅籌劃路徑。

      小結<<<

      醫藥行業(yè)可抵增值稅的進(jìn)項較少，這將大大增加醫藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統的風(fēng)險。“營(yíng)改增”之后，醫藥企業(yè)內部的稅務(wù)管理將成為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)。在“營(yíng)改增”的推動(dòng)下，醫藥企業(yè)有可能增加研發(fā)的投入，經(jīng)營(yíng)更合規且學(xué)術(shù)推廣陽(yáng)光化。